論股東賬簿查閱權(quán)的行使

On the Exercise of the Shareholder’s Right to Inspect the Books of Account
賬簿（books）查閱權(quán)起源于美國，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告畢竟不是原始的帳簿文書，股東僅憑財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告很難判斷董事和其他經(jīng)營人員的經(jīng)營活動(dòng)是否正當(dāng)，因而帳簿查閱權(quán)的確立顯得十分必要。2006年起施行的新《公司法》第34條，在吸收理論界和司法實(shí)踐先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，明確規(guī)定了股東的賬簿查閱權(quán)，填補(bǔ)了法律空白，是我國公司立法上的一個(gè)進(jìn)步。較為遺憾的是，新《公司法》對(duì)股東賬簿查閱權(quán)規(guī)定過于簡單，缺乏可操作性，無疑將會(huì)給股東賬簿查閱權(quán)的行使帶來不便。筆者通過分析股東帳簿查閱權(quán)的形成和發(fā)展過程，探討行使股東賬簿查閱權(quán)的有關(guān)問題，并就行使股東賬簿查閱權(quán)提出幾點(diǎn)建議。

　　一、股東行使賬薄查閱權(quán)中存在的問題

　　新《公司法》第34條規(guī)定：“股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿。股東要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿的，應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請(qǐng)求，說明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會(huì)計(jì)賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書面請(qǐng)求之日起15日內(nèi)書面答復(fù)股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請(qǐng)求人民法院要求公司提供查閱。”該條以概括性的立法技術(shù)，對(duì)我國的股東帳簿查閱權(quán)制度進(jìn)行了全面規(guī)定。但是，由于該條對(duì)股東賬簿查閱權(quán)規(guī)定過于原則，內(nèi)容不夠具體，對(duì)于行使賬簿查閱權(quán)的主、客觀要件、股東可查閱的賬簿的種類、可查閱的會(huì)計(jì)文件的期限、賬簿查閱權(quán)的行使程序及法律救濟(jì)等規(guī)定不夠具體，因此，給股東行使帳簿查閱權(quán)帶來一些問題。

　?。ㄒ唬┝⒎▋?nèi)容不夠具體完備，執(zhí)法尺度難以把握

　　立法內(nèi)容不夠具體，主要表現(xiàn)在對(duì)行使賬簿查閱權(quán)的主體資格、股東可查閱的賬簿的種類、可查閱的會(huì)計(jì)帳簿的期限、賬簿查閱權(quán)的行使程序及法律救濟(jì)等方面缺乏明確規(guī)定。

　　1．沒有對(duì)股東行使賬簿查閱權(quán)的主體資格進(jìn)行明確界定

　　股東賬簿查閱權(quán)制度既要保證股東正當(dāng)行使賬簿查閱權(quán)以維護(hù)股東或公司的權(quán)益不受侵害，又要防止少數(shù)股東濫用賬薄查閱權(quán)而給公司和其他股東的權(quán)利造成損害。因此，各國立法中在確立股東查閱帳簿權(quán)的同時(shí)，大多明確規(guī)定了行使股東賬簿查閱權(quán)的主體資格，對(duì)行使查閱帳簿權(quán)的股東資格進(jìn)行了限制。按照各國立法例，能夠行使股東賬簿查閱權(quán)的股東，一般應(yīng)該具有以下主、客觀兩方面的要件。

　　主觀方面的要件，是指股東在行使賬簿查閱權(quán)時(shí)，應(yīng)出于正當(dāng)?shù)哪康?，即股東行使賬簿查閱權(quán)是為了保護(hù)股東或公司的利益。非為保護(hù)股東或公司的利益，股東不得行使股東賬簿查閱權(quán)。正當(dāng)目的要件是一個(gè)主觀性很強(qiáng)的要件，如何界定正當(dāng)目的是一件十分困難的事情。美國和日本對(duì)此采取了不同的立法例，即美國的概括式立法例和日本的列舉式立法例。根據(jù)美國的《修正標(biāo)準(zhǔn)商事公司法》第16．02（C）節(jié)的規(guī)定，正當(dāng)目的必須符合三個(gè)要件：股東提出的查閱和復(fù)制文件的請(qǐng)求是善意的，是為了適當(dāng)?shù)哪康模还竟蓶|闡明了他查閱和復(fù)制這些文件的目的，并且此種目的闡明應(yīng)當(dāng)是合理的、具體的；所查閱的記錄同他所欲達(dá)到的目的具有直接的關(guān)系。日本商法第293條之7規(guī)定：有依前條規(guī)定的查閱公司賬簿請(qǐng)求時(shí)，除有可認(rèn)定其請(qǐng)求符合下列事由的相應(yīng)理由的情形之夕卜，董事不得拒絕：（1）股東非為有關(guān)股東權(quán)利的確?；蛘咝惺苟?qǐng)求進(jìn)行調(diào)查時(shí)，或者為損害公司業(yè)務(wù)的運(yùn)營或者股東的共同利益而請(qǐng)求時(shí)；（2）股東成為與公司進(jìn)行競(jìng)業(yè)的人，與公司進(jìn)行競(jìng)業(yè)的有限公司或者股份公司的股東、董事或者執(zhí)行經(jīng)理時(shí)，或者為與公司進(jìn)行競(jìng)業(yè)的人持有該公司股份的人時(shí)；（3）股東為將通過前條第1款的閱覽或者謄寫有關(guān)會(huì)計(jì)賬薄及資料所獲知的事實(shí)向他人通報(bào)獲利而提出請(qǐng)求時(shí)，或者在請(qǐng)求日的前2年內(nèi)，為通過向他人通報(bào)從有關(guān)該公司或其他公司的會(huì)計(jì)賬簿及資料的同款的閱覽或者謄寫中獲知的事實(shí)獲利的人時(shí)；（4）股東在不適當(dāng)時(shí)間，提出前條第1款的閱覽或者謄寫有關(guān)會(huì)計(jì)賬薄及資料的請(qǐng)求時(shí)。[1]

　　客觀方面的要件是指股東在行使賬簿查閱權(quán)時(shí)應(yīng)具備一定的持股比例和一定的持股時(shí)間。在這方面，各國法律規(guī)定也不盡相同?？傮w上來看，出于保護(hù)小股東利益、防止因內(nèi)部人控制而損害股東和公司利益，此類規(guī)定的門檻越來越低，條件越來越寬松。美國成文法較為典型的規(guī)定是（如紐約州公司法），在提出查閱要求之前已經(jīng)成為股東至少6個(gè)月，或至少擁有公司在外流通股份的5％。[2]但是，對(duì)持股比例加以限定容易造成中小股東被剝奪查閱權(quán)。因此，美國示范公司法、特拉華州普通公司法均已放棄此項(xiàng)要求，如特拉華州普通公司法第220節(jié)（1983年）規(guī)定，任何一位股東，不論其親自還是由其律師或其他代理人，在其提出書面要求并宣誓說明目的時(shí)，便有權(quán)在業(yè)務(wù)時(shí)間為其正當(dāng)目的檢查公司的股票賬目、股東名單和公司的其他簿冊(cè)和記錄，并制作這些文本的副本或摘要。再如1950年，日本借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，引人股東賬簿查閱權(quán)時(shí)，1950年《日本商法典》第293條之6把股東行使賬薄查閱權(quán)的客觀要件規(guī)定為持股比例不低于3％，股份保有期限不少于6個(gè)月。1993年，日本降低了行使股東賬簿查閱權(quán)的條件；2001年修訂的日本商法293條之6規(guī)定，只要持有全部股東表決權(quán)3％以上，股東就可以行使賬簿查閱權(quán)。

　　新《公司法》在行使帳簿查閱權(quán)的股東資格方面沒有進(jìn)行具體規(guī)定，對(duì)股東正確行使帳簿查閱權(quán)產(chǎn)生不利影響。

　　2．對(duì)行使股東賬簿查閱權(quán)的對(duì)象范圍沒有進(jìn)行明確界定

　　賬簿是指能夠反映公司財(cái)務(wù)與經(jīng)營管理情況的會(huì)計(jì)賬薄以及制作會(huì)計(jì)賬簿所依據(jù)的各種會(huì)計(jì)文書（含會(huì)計(jì)原始憑證、發(fā)票、合同文書、納稅申報(bào)表、出口憑證等）。美國普通法賦予股東有權(quán)查閱基本章程、附屬章程以及董事會(huì)、經(jīng)營委員會(huì)和股東大會(huì)的議事錄、契約書、通信、納稅申報(bào)書等；允許股東查閱包括股東名冊(cè)、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的會(huì)議記錄；還允許股東查閱會(huì)計(jì)原始憑證等相關(guān)帳簿記錄?？梢娒绹蓶|可以查閱的資料范圍比較寬泛?！度毡旧谭ā返?93條的規(guī)定是“會(huì)計(jì)賬簿和書類”，但沒有明確其具體的含義。對(duì)此，在日本學(xué)界也形成限定說和非限定說兩種觀點(diǎn)。限定說主張，會(huì)計(jì)賬簿是指商法中的商業(yè)賬薄，特別是商法第32條規(guī)定的會(huì)計(jì)賬簿；會(huì)計(jì)書類是指做成會(huì)計(jì)賬簿材料的書類及認(rèn)為實(shí)質(zhì)上補(bǔ)充其他會(huì)計(jì)賬簿的書類。非限定說則認(rèn)為，會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)理解為反映公司經(jīng)營管理狀況的賬簿，不僅包括公司作為法律上義務(wù)所制作的賬簿，而且包括公司任意制作的賬簿；會(huì)計(jì)書類應(yīng)理解為反映公司經(jīng)營管理狀況的書類，即作為會(huì)計(jì)賬簿記人材料的書類（含傳票、收據(jù)、契約書和書信）。

　　新《公司法》只是籠統(tǒng)地規(guī)定股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿，但對(duì)股東可查閱的賬簿的種類、可查閱的會(huì)計(jì)文件的期限等查閱范圍，沒有明確規(guī)定。在具體操作過程中，難免會(huì)發(fā)生扯皮現(xiàn)象，不利于股東帳簿查閱權(quán)的行使。

　　3．對(duì)股東賬簿查閱權(quán)行使程序的規(guī)定缺乏具體可操作性

　　新《公司法》雖然對(duì)股東賬簿查閱權(quán)的行使程序作了簡單規(guī)定，但規(guī)定得過于簡單，不夠具體，不利于股東具體進(jìn)行操作。

　　股東在行使賬簿查閱權(quán)之前的法定期間內(nèi)，應(yīng)向公司提交書面請(qǐng)求書，這是美日兩國公司法的通例。根據(jù)《日本商法》第293條之6第2款規(guī)定，股東請(qǐng)求查閱公司的賬薄，須以附理由的書面形式提出。據(jù)美國《修正標(biāo)準(zhǔn)商事公司法》第16．02（A）節(jié)的規(guī)定，公司股東如果要查閱或復(fù)制公司的會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)當(dāng)至少提前5個(gè)業(yè)務(wù)日對(duì)公司給予書面通知。一般而言，股東要求查帳，應(yīng)在必要合理的時(shí)間內(nèi)提交書面請(qǐng)求，以便不妨礙公司正常經(jīng)營。在這方面，我國新《公司法》雖然也規(guī)定股東要求查帳，必須提交書面請(qǐng)求，但是，沒有規(guī)定股東應(yīng)該在何時(shí)提交書面請(qǐng)求。這容易導(dǎo)致查帳股東與公司之間的爭議，不利于股東行使帳簿查閱權(quán)。

　　4．沒有明確股東行使賬簿查閱權(quán)的法律救濟(jì)途徑

　　有權(quán)利必有救濟(jì)，這是立法的基本常識(shí)。任何一項(xiàng)權(quán)利的設(shè)立，都必須有相應(yīng)的救濟(jì)手段來予以保障。否則，權(quán)力難免會(huì)落空。“一個(gè)完整的法律規(guī)范應(yīng)包括假定、處理和制裁三部分。假定是規(guī)定適用該規(guī)范的條件和情況，處理是行為規(guī)則本身，制裁是規(guī)定違反該規(guī)范時(shí)所應(yīng)承擔(dān)的法律后果”。[3]我國《公司法》雖然明確規(guī)定股東享有賬簿查閱權(quán)，但對(duì)侵害股東賬簿查閱權(quán)的法律責(zé)任卻沒有作出明確的規(guī)定。從法律實(shí)施的角度看，這會(huì)使本來就單薄的法律條文形同虛設(shè)，不能達(dá)到立法目的。

　　有學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)公司無正當(dāng)理由拒絕股東行使賬簿查閱時(shí)，股東的救濟(jì)途徑包括：法院提起查閱請(qǐng)求之訴，由法院責(zé)令公司為股東提供特定的公司賬簿；二是向公司賬簿管理的負(fù)責(zé)人請(qǐng)求賠償損失（含股東的訴訟費(fèi)用）；三是在遇到重大、緊急事由時(shí)，可以申請(qǐng)法院對(duì)公司的賬簿采取訴訟保全措施，法院認(rèn)為確有必要的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)許股東之請(qǐng)求。[4]該觀點(diǎn)比較合理，但第二種救濟(jì)途徑中，應(yīng)區(qū)別賬簿管理負(fù)責(zé)人拒絕股東查閱賬簿的行為有無損害股東利益的過錯(cuò)的不同情形來選擇被告人，因?yàn)樨?fù)責(zé)管理賬簿負(fù)責(zé)人的職務(wù)行為是公司的行為，其后果一般應(yīng)由公司承擔(dān)。在其行為具有造成受害人損失的過錯(cuò)的情況下，也可以依據(jù)我國《公司法》第153條之規(guī)定，直接追究其對(duì)受害股東的損害賠償責(zé)任。關(guān)于賬簿查閱權(quán)的法律救濟(jì)，我國《公司法》第43條僅僅簡單規(guī)定：“股東可以請(qǐng)求人民法院要求公司提供查閱。”此規(guī)定過于簡單，不利于股東行使帳簿查閱權(quán)。

　?。ǘ]有對(duì)股東聘請(qǐng)專業(yè)人員查帳相關(guān)事宜作出明確規(guī)定

　　現(xiàn)代公司會(huì)計(jì)管理日益復(fù)雜、專業(yè)，查閱公司會(huì)計(jì)帳簿所需要的專業(yè)知識(shí)日益豐富，非一般人士所能勝任。作為一般投資者而言，股東為了查閱公司會(huì)計(jì)帳簿而花大量時(shí)間學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，既無必要，又不經(jīng)濟(jì)，也不現(xiàn)實(shí)。因此，為了維護(hù)股東賬簿查閱權(quán)，應(yīng)該允許股東聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)人員，代理股東，進(jìn)行會(huì)計(jì)帳簿查閱工作。允許股東為行使賬簿查閱權(quán)而聘用專業(yè)人員進(jìn)行查賬，為各國普遍接受。如美國特拉華州普通公司法第220節(jié)（1983年）規(guī)定，任何一位股東，不論其親自還是由其律師或其他代理人，在其提出書面要求并宣誓說明目的時(shí)，便有權(quán)在業(yè)務(wù)時(shí)間為其正當(dāng)目的檢查公司的股票賬目、股東名單和公司的其他簿冊(cè)和記錄，并制作這些文本的副本或摘要。

　　新《公司法》沒有對(duì)股東聘請(qǐng)專業(yè)人員查帳相關(guān)事宜作出明確規(guī)定，無疑，會(huì)對(duì)股東行使帳簿查詢權(quán)產(chǎn)生消極影響。

　?。ㄈ┪覈緯?huì)計(jì)賬薄管理執(zhí)法嚴(yán)重滯后

　　我國《會(huì)計(jì)法》早在1985年即已頒行，1993年修訂。然而，從《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施情況來看，結(jié)果還不盡如人意，一些公司出于各種目的，做兩本帳、三本賬，甚至做更多本帳的情況至今還大量存在；會(huì)計(jì)帳簿不能真實(shí)反映公司具體財(cái)產(chǎn)和經(jīng)營狀況的事例比比皆是；公司管理人員通過作假賬，嚴(yán)重侵害股東和公司權(quán)益的事例時(shí)有發(fā)生。

　　由于會(huì)計(jì)帳薄是公司股東借以了解公司財(cái)產(chǎn)和經(jīng)營狀況、判斷投資風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)股東權(quán)益的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)帳簿失真，無疑就會(huì)造成股東通過行使股東賬簿查閱權(quán)來維護(hù)自己權(quán)益的目的落空，嚴(yán)重影響到股東查閱帳簿權(quán)的有效實(shí)施。

　　二、對(duì)我國行使股東帳薄查閱權(quán)的幾點(diǎn)建議

　　由于新《公司法》對(duì)股東賬簿查閱權(quán)規(guī)定過于原則，存在上述不少問題，給股東帳簿查閱權(quán)的行使帶來不少障礙，不利于確立股東知情權(quán)制度的權(quán)威性，更不利于維護(hù)股東、特別是中小股東的利益。為實(shí)現(xiàn)股東帳簿查閱權(quán)保證的立法本意，使股東能夠有效、充分、低成本地順利行使股東帳簿查閱權(quán)，筆者特提出以下幾點(diǎn)建議。

　?。ㄒ唬┍M快出臺(tái)相關(guān)司法解釋

　　由于新（公司法）關(guān)于股東查閱帳簿權(quán)的規(guī)定過于原則，缺乏可操作性。因此，最高人民法院應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)的司法解釋，明確以下幾方面的內(nèi)容。1．明確行使股東賬簿查閱權(quán)的主體資格。我國也可以參考諸國立法和司法實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在司法解釋中，對(duì)行使股東賬簿查閱權(quán)的股東，規(guī)定合理的主、客觀要件。2．明確行使股東賬簿查閱權(quán)的對(duì)象范圍。為使股東的賬簿查閱權(quán)的行使取得實(shí)效，能夠給股東提供充分、真實(shí)的公司經(jīng)營管理信息，我國應(yīng)該借鑒外國立法經(jīng)驗(yàn)，在司法解釋中明確較為寬泛的對(duì)象范圍。3．明確行使賬簿查閱權(quán)的行使程序。借鑒外國立法經(jīng)驗(yàn)，在司法解釋中明確規(guī)定股東行使賬簿查詢權(quán)的具體程序。賬簿查閱權(quán)的行使程序大致是：首先，欲行使股東賬簿查詢權(quán)的股東應(yīng)該向公司作出行使該項(xiàng)權(quán)利的意思表示，即股東應(yīng)在一定期限內(nèi)向公司提出行使賬簿查閱權(quán)的書面請(qǐng)求，說明其查閱的具體目的和查閱的范圍；其次，公司在收到股東的書面申請(qǐng)后，在合理的期限內(nèi)，對(duì)其查閱的理由、目的進(jìn)行審查，如果不能證明其存在不正當(dāng)?shù)哪康?，?yīng)當(dāng)同意股東的查閱請(qǐng)求，安排時(shí)間和地點(diǎn)由股東查閱有關(guān)資料；拒絕股東申請(qǐng)的，公司應(yīng)該給股東以書面答復(fù)，陳述拒絕股東查詢帳簿的合法理由；第三，在得到公司的許可后，股東在適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)和時(shí)間對(duì)有關(guān)賬簿進(jìn)行查閱，并可進(jìn)行抄錄和復(fù)制；股東對(duì)賬簿的查閱，既可以親自進(jìn)行，也可以委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他專家進(jìn)行；第四，如果公司沒有正當(dāng)理由而拒絕股東的查閱請(qǐng)求，股東可以向法院提出申請(qǐng)確定行使賬簿查閱權(quán)的訴訟；第五，在人民法院作出有效法律裁決后，公司應(yīng)當(dāng)允許股東查閱有關(guān)賬簿，并承擔(dān)相應(yīng)的訴訟費(fèi)用；第六，如果公司在法定期限內(nèi)拒不履行人民法院生效判決，股東可以向人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行，由法院出面，強(qiáng)制公司履行相關(guān)義務(wù)，所需費(fèi)用，由公司承擔(dān)。4．明確行使賬簿查閱權(quán)的法律救濟(jì)途徑。借鑒外國立法經(jīng)驗(yàn)，在司法解釋中，明確侵害股東賬簿查閱權(quán)行為的法律責(zé)任，使股東帳簿查閱權(quán)得到充分、有效的救濟(jì)。

　　（二）允許股東聘請(qǐng)專業(yè)人員代理查帳業(yè)務(wù)

　　鑒于查閱公司會(huì)計(jì)帳簿日趨專業(yè)化，為了維護(hù)股東賬簿查閱權(quán)，建議我國立法允許股東聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)人員，代理股東進(jìn)行會(huì)計(jì)帳簿查閱工作。同時(shí)，考慮到我國的實(shí)際情況，為減輕股東聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專業(yè)人員查閱會(huì)計(jì)賬薄的成本負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)中小股東維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，建議我國立法規(guī)定：如果股東帳簿查閱后，發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在重大不法侵害股東或公司利益行為時(shí)，股東聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)人員查閱帳簿所發(fā)生的合理費(fèi)用，由公司和相關(guān)責(zé)任人全部或部分承擔(dān)。

　　（三）嚴(yán)格落實(shí)《會(huì)計(jì)法》，規(guī)范公司賬薄管理，為行使股東帳薄查閱權(quán)創(chuàng)造有利的外部環(huán)境

　　嚴(yán)格《會(huì)計(jì)法》實(shí)施，規(guī)范公司賬簿管理，是落實(shí)新《公司法》第34條、維護(hù)股東賬簿查閱權(quán)的基本要求、必須全面落實(shí)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，嚴(yán)格規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為，為行使股東查閱帳簿權(quán)創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。

　?。ㄗ髡邌挝唬褐袊嗣翊髮W(xué)）
　　【注釋】
[1]劉玉杰：“論股東的賬薄查閱權(quán)”，載《會(huì)計(jì)研究》2004年第3期。
[2]羅伯特．W．漢密爾頓：《公司法》（第4版），法律出版社1999年版，第525頁。
[3]沈宗靈：《法理學(xué)》，北京大學(xué)出版社1996年版，第31頁。
[4]同注[1]。